Порядок применения налоговых ставок НДС на УСН

Прошло уже больше года, как организации и индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения (далее — УСН) перестали быть освобожденными от уплаты налога на добавленную стоимость (далее – НДС). Обязанность по уплате, выбор конкретной ставки и право на вычеты по НДС зависят от уровня дохода и структуры операций. Ниже разберём особенности применения ставок НДС.

Работаем без НДС

Освобождение от НДС при применении УСН в 2026 году предоставляется налогоплательщикам в случае если их доходы за 2025 год не превысили 20 млн руб., а также налогоплательщикам, зарегистрированным в 2026 году и перешедшим на УСН. В 2027 году лимит составит 15 млн руб., а в 2028 году – 10 млн руб.[1]

Уведомлять налоговые органы о соблюдении лимита не требуется, освобождение предоставляется автоматически[2].

Освобожденные от НДС налогоплательщики в общем случае не выставляют счета-фактуры и не сдают налоговые декларации по НДС.

Если в течение 2026 года доходы все же превысят лимит в 20 млн руб., то со следующего месяца налогоплательщик обязан будет исчислять и уплачивать НДС по общеустановленным или пониженным ставкам[3].

Лимит доходов рассчитывается с учетом особенностей применяемой системы налогообложения в соответствующем налоговом периоде[4].

Дополнительно стоит отметить, что налогоплательщики, ставшие плательщиками НДС впервые в течение 2026 года, освобождаются от штрафа за несвоевременную подачу налоговой декларации по НДС за первый квартал уплаты налога[5]. Однако чрезмерно расслабляться не рекомендуем, ведь гораздо проще не допускать ошибок сейчас, чем исправлять их в будущем.

Несмотря на освобождение, в ряде случаев НДС все же придется заплатить, например[6]:

• при выставлении счет-фактуры с выделенной суммой НДС,
• при исполнении функций налогового агента по НДС;
• при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Пониженные ставки НДС

Налогоплательщики на УСН вправе применять пониженную ставку НДС 5% или 7%, если выполняются определенные условия.

Применять ставку НДС 5% в 2026 году можно в случае если[7]:

• доходы за 2025 год не превышают 250 млн руб., при этом освобождение от НДС в 2026 году не применяется;
• в течение 2026 года налогоплательщик лишился освобождения от НДС, так как доходы превысили лимит в размере 20 млн руб.

Ставку НДС 5% в 2026 году можно применять до тех пор, пока доходы с начала года не превысят 272,5 млн руб. Применение ставки НДС 5% прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение.

При этом если доходы с начала 2026 года превысят 490,5 млн руб., то право на применение пониженной ставки утрачивается уже с 1 числа месяца такого превышения[8].

Применять ставку НДС 7% в 2026 году можно в случае если[9]:

• доходы за 2025 год не превышают 450 млн руб., при этом освобождение от НДС в 2026 году не применяется;
• в течение 2026 года налогоплательщик лишился освобождения от НДС или права на применение пониженной ставки НДС 5%.

Ставку НДС 7% в 2026 году можно применять до тех пор, пока доходы с начала года не превысят 490,5 млн руб. Если лимит доходов будет превышен, право на применение ставки НДС 7% утрачивается с 1 числа месяца такого превышения.

Заявление о выборе ставки НДС на УСН подавать в налоговые органы не нужно. Налоговые органы получат соответствующую информацию из налоговых деклараций по НДС[10].

Пониженные ставки НДС применяются непрерывно в течение 12 кварталов. Налогоплательщики, впервые перешедшие на ставки НДС 5% или 7%, вправе отказаться от их применения до истечения указанного срока. Сделать это можно в течение 4 последовательных кварталов начиная с квартала, за который представлена налоговая декларация по НДС с пониженными ставками[11].

Налогоплательщики на УСН, применяющие пониженные ставки НДС 5% и 7%, права на вычет входного и таможенного НДС не имеют[12]. Налоговая база по НДС определяется в общем порядке, то есть на дату отгрузки и на дату получения аванса. НДС с аванса после отгрузки принимается к вычету[13]. Выставление счетов-фактур и предоставление налоговой отчетности также осуществляется в общем порядке.

Есть и свои особенности применения общеустановленных ставок НДС 0%, 10% и 22% и расчетных ставок 5/105 или 7/107.

Ставку НДС 0% налогоплательщики на УСН, применяющие пониженные ставки НДС 5% и 7%, в общем порядке могут применять только по экспортным операциям, международной перевозке и некоторым другим внешнеторговым операциям[14].

Ставку НДС 10% не применяют при реализации продовольственных товаров, семян сельхоз культур, племенного скота, птицы или рыбы, товаров для детей, периодических печатных изданий и книг, связанных с образованием, наукой и культурой, медицинских товаров[15].

Вместе с тем, ставки НДС 10% или 22% могут применяться при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также при исполнении налогоплательщиком функций налогового агента по НДС[16].

Расчетную ставку 5/105 или 7/107 применяют при получении аванса и в других случаях, когда НДС нужно определить расчетным методом[17].

Операции, которые исключены из объекта обложения по статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации или освобождены от налога по статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации, НДС не облагаются[18].

Работаем как всегда

Налогоплательщики на УСН вправе рассчитывать и уплачивать НДС по общеустановленным ставкам НДС 0%, 10%, 22%, включая расчетные ставки 10/110, 22/122, по собственной инициативе либо в случае, если условия применения пониженных ставок НДС 5% или 7% не выполняются.

Порядок налогообложения НДС в данном случае не отличается от налогообложения НДС при применении налогоплательщиком общей системы налогообложения.

При выборе общеустановленных ставок НДС налогоплательщики, применяющие УСН, вправе перейти на применение пониженных ставок НДС с начала очередного квартала при соблюдении соответствующих лимитов[19]. При этом, ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению, если товары (работы, услуги) в дальнейшем используются для операций, облагаемых по пониженным ставкам НДС.

Что же выбрать?

Налогоплательщикам на УСН, которые впервые сталкиваются с НДС, в целях снижения налоговой нагрузки следует заблаговременно провести анализ своих доходов, расходов, ассортимента и состава покупателей.

В частности, рекомендуем:

• оценить уровень доходов, сопоставив их с соответствующими лимитами для применения пониженных ставок НДС 5% или 7%;
• проанализировать ассортимент своей продукции и определить, какая из общеустановленных ставок НДС должна применяться, если право на пониженные ставки не реализуется;
• определить долю затрат без НДС;
• определить долю покупателей, которые освобождены от НДС;
• определить соотношение вычета и начислений по НДС по общеустановленным ставкам при реализации товаров (работ, услуг).

При необходимости рекомендуем проконсультироваться с налоговыми специалистами – цена ошибки при выборе ставки может оказаться высокой.

[1] Пункт 1 статьи 145 НК РФ;

[2] Пункт 1 письма ФНС РФ от 30.12.2025 №СД-4-3/11836@ «О направлении Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026»;

[3] Пункт 5 статьи 145 НК РФ;

[4] Пункт 5 письма ФНС РФ от 30.12.2025 №СД-4-3/11836@ «О направлении Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026»;

[5] Статья 23 Федерального закона от 28.11.2025 №425-ФЗ;

[6] Пункт 3 статьи 145, статья 161, подпункт 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ;

[7] Пункт 8 статьи 164 НК РФ;

[8] Пункты 8 и 9 статьи 164 НК РФ;

[9] Пункт 8 статьи 164 НК РФ;

[10] Пункт 7 письма ФНС РФ от 30.12.2025 №СД-4-3/11836@ «О направлении Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026»;

[11] Пункт 9 статьи 164 НК РФ;

[12] Пункт 10 письма ФНС РФ от 30.12.2025 №СД-4-3/11836@ «О направлении Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026»;

[13] Пункт 13 письма ФНС РФ от 30.12.2025 №СД-4-3/11836@ «О направлении Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026»;

[14] Пункты 1 и 7 статьи 164 НК РФ;

[15] Пункты 2 и 9 статьи 164 НК РФ;

[16] Пункты 5 и 9 статьи 164 НК РФ, Пункт 11 письма ФНС РФ от 30.12.2025 №СД-4-3/11836@ «О направлении Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026»;

[17] Пункт 4 статьи 164 НК РФ;

[18] Пункт 2 письма ФНС РФ от 30.12.2025 №СД-4-3/11836@ «О направлении Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026»;

[19] Пункт 8 письма ФНС РФ от 30.12.2025 №СД-4-3/11836@ «О направлении Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026»;

Владислав Левен

Специалист

Аудиторская практика