Не так давно, в весеннем номере, мы рассматривали новые поправки к порядку исчисления НДС плательщиками УСН («упрощенцами»). В частности, при расчете суммы доходов для определения наличия у упрощенца обязанности по уплате НДС теперь вычитаются проценты. Наверное, многие задумались о причинах исключения процентов из суммы дохода для НДС. Ответ очень прост, это очередная поправка, причем поправка прошлого года.
Вместе с ноябрьским огромным пакетом поправок к налоговому законодательству вышла поправка о том, что с 2026 года проценты по вкладам индивидуальных предпринимателей (ИП) облагаются не налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), а являются доходом, облагаемым налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В частности, был изменен перечень доходов, по которым налогоплательщик УСН освобождается от уплаты НДФЛ[1]. Для наглядности приведем сравнение редакций.
| Пункт 3 статьи 346.11 Налогового Кодекса РФ | |
| В редакции Федерального закона №176-фз от 12.07.2024 | Действующая редакция (Федеральный закон №425-фз от 28.11.2025 г.) |
| Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). | Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). |
То же касается и Автоматизированной упрощенной системы налогообложения (АУСН). В Федеральный закон от 25.02.2022 №17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» внесены такие же поправки, как и в статью 346.11 Налогового Кодекса РФ[2].
Ставка НДФЛ по доходам ИП в виде процентов, полученных от российских банков, для налоговых резидентов составляет 13% в пределах 2,4 миллионов рублей и 15% при превышении указанного уровня дохода за календарный год[3].
Для налоговых нерезидентов по доходам в виде процентов по вкладам, полученным в российских банках, Налоговым Кодексом РФ предусмотрена ставка 15%[4]. Соглашениями об избежании двойного налогообложения с «дружественными» странами могут быть предусмотрены иные ставки налога (пониженные).
Таким образом, проценты по вкладам или остаткам на счетах в российских банках не подпадают под обложение УСН и АУСН с 1 января 2026 года и должны облагаться НДФЛ. В налоговую базу по УСН такие доходы, естественно, не включаются.
Исходя из буквального прочтения налогового законодательства «применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации.»
Таким образом, можно сделать вывод о том, что проценты по вкладам в иностранных банках, по-прежнему, облагаются УСН.
Однако, подобных разъяснений регулятора нам обнаружить не удалось.
В 2025 году налог, который уплачивался с дохода ИП в виде процентов, определялся, исходя из статуса вкладчика.
Если ИП размещал средства на вкладе как предприниматель, то полученные проценты включались в налоговую базу по УСН. Если же вклад вносился физическим лицом без указания статуса индивидуального предпринимателя, то полученные проценты облагались НДФЛ.
Тем не менее, еще в июне 2025 года Минфин выпустил разъяснения[5], согласно которым исключений в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, в частности физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, в налоговым законодательством не предусмотрено, следовательно, налогоплательщики, получившие доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, уплачивают НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления.
Таким образом, не исключены претензии налоговых органов в отношении обложения доходов по процентам налогом УСН и до 2026 года. Претензии могут возникнуть к тем ИП, которые выбрали объектом обложения «доходы» (ставка 6%).
Итак, применение УСН стало еще сложнее, и предпринимателям необходимо внимательно анализировать действующее налоговое законодательство прежде чем совершать какие-либо шаги в бизнесе во избежание неприятных сюрпризов в будущем.
[1] Пункт 3 статьи 346.11 Налогового Кодекса РФ
[2] Пункт 5 статьи 2 Федерального закона от 25.02.2022 №17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения»
[3] Пункт 1.1 статьи 224 Налогового Кодекса РФ
[4] Абзац 10 пункта 3 статьи 224 Налогового Кодекса РФ
[5] Письмо Минфина России от 19.06.2025 № 03-04-05/60163
Пожалуйста,
Заполните форму для подписки
Ошибка!
Что-то случилось. Попробуйте позже.